Un vehículo vale igual para tres impuestos

El pasado 19 de diciembre de 2014 se publicó en el BOE la Orden HAP/2374/2014 que aprueban los precios medios de venta aplicables a Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
Esta Orden Ministerial se acoge al artículo 57 de la Ley General Tributaria como forma idónea de comprobación de valores de los medios privados de transporte.
A continuación mediante un ejemplo se va a mostrar cómo afecta a los impuestos mencionados, para el ejercicio 2015.

Se va a escoger un vehículo de 5 puertas, marca Ford modelo Fiesta 1.4 TDCi Trend comercializado en 2009, con una cilindrada de 1399 centímetros cúbicos, con 4 cilindros, que use carburante diésel, de potencia real de 50 Kw, potencia fiscal 10,75 cv, emisiones de 110 gr/km y 68 CV. Se puede ver estos datos técnicos en la Tarjeta de Inspección técnicas de Vehículos. Según la Orden Ministerial en su Anexo I, el valor medio de venta es de 11.100 €, el cual y de acuerdo con el Anexo IV se va reducir de acuerdo con los años de utilización, por lo que se va a suponer que se tiene entre 5 y 6 años si se produce alguna operación gravada por los impuestos mencionados, correspondiendo un porcentaje de 39, por lo que el valor definitivo es 4.329 €.

En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en su modalidad de Transmisiones patrimoniales onerosas, se va a suponer la venta del vehículo entre particulares, cuyo devengo es el día que se realice el acto o contrato gravado, siendo el adquiriente el sujeto pasivo y los cuales hay 30 días de plazo para su presentación.
Suponiendo que un particular de la Comunidad Valenciana le compra a otro, la base imponible es el valor definitivo mencionado. Sobre el esta base imponible se aplica un tipo impositivo el cual de acuerdo con la Ley 13/1997 de la Generalitat Valenciana, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos en su artículo 13, será del 6% y por tanto a pagar 259,74 € mediante presentación del modelo 620 (valenciano).
Si el adquiriente fuera de una Comunidad Autónoma que no hubiese aprobado el tipo, se aplica el artículo 11 del Real Decreto Legislativo 1/1993 TR Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, el tipo impositivo es del 4 % y habría que pagar 173,16 € por medio de la presentación del modelo 620 (estatal).

En el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, se va a tratar ambas modalidades, las cuales se integran en la base imponible por Valor real de los bienes y derechos adquiridos menos las cargas y deudas deducibles (siempre que estuvieran debidamente acreditadas y no fueran a favor de herederos, legatarios, cónyuges, ascendiente, descendientes o hermanos de aquellos):
* Sucesiones. El punto de conexión es la residencia habitual del causante (fallecido) siendo los herederos y legatarios los sujetos pasivos, los cuales deben presentar el pago del impuesto, antes de 6 meses desde la fecha de fallecimiento del causante. Se presenta por modelo 650.
* Donaciones. El punto de conexión es la residencia habitual del donatario siendo él mismo el sujeto pasivo del impuesto el cual debe presentar el pago antes de 30 días desde la fecha que se celebre contrato o acto de transmisión del bien mueble. Se presenta por modelo 651.
Sobre el tipo impositivo y debido a que es un impuesto cedido a las Comunidades autónomas, dependerá si la Comunidad Autónoma haya legislado y luego depende del tipo de parentesco que se establezca (Si no lo ha hecho hay que remitirse a los artículo 21 y 22 de la Ley 29/1987).

Por lo que respecta al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte se presenta por el modelo 576. En este caso se trata de un vehículo usado puede usarse el valor obtenido en las tablas de la Orden HAP/2374/2014 o el valor de mercado a fecha de devengo del Impuesto, tal como establece el artículo 69 de la Ley 38/1992 de Impuestos especiales y en la consulta V2774-11.
Si es un vehículo proveniente del extranjero se aplica la fórmula del artículo 5 de la Orden HAP/2374/2014, para obtener la base imponible.
En el artículo 70 de la Ley 38/1992 se establece que se trata un vehículo del epígrafe 1º (por tener unas emisiones menores de 120 gr/Km los cuales son reflejados en la Tarjeta de Inspección Técnica de Vehículos o en su defecto por certificado expedido por el fabricante) el cual tiene un tipo impositivo del 0% en todo territorio nacional salvo que se trate de una Comunidad Autónoma que no haya legislado el mismo.
Por otra parte, la cuota tributaria se fijará por cada mes o fracción de mes que los medios de transporte se destinen a ser utilizados en el territorio de aplicación del impuesto en los supuestos fijados por el articulo 70bis de la misma Ley 28/1992.

Reciban un saludo
Antonio José Ruiz

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