Las sanciones en el IVA tras la Ley 28/2014

La Ley 28/2014 ha supuesto una modificaciones, a partir de 2015, en la Ley 37/1992 de IVA (en adelante LIVA) como en el tipo impositivo de determinados productos o la sustitución de Régimen Especial de los servicios prestados por Vía Electrónica por los nuevos Regímenes Especiales aplicables a los servicios de Telecomunicaciones, de Radiodifusión o de Televisión y Prestados Vía Electrónica.

Además de estos cambios que son los mas conocidos, se han cambiado los artículos 170 y 171 LIVA, que regulan las infracciones y sanciones de este impuesto, las cuales son calificadas como graves y que a continuación se van a detallar como quedan tras las modificaciones de la Ley 28/2014:

1.º La adquisición de bienes por parte de sujetos pasivos acogidos al régimen especial del Recargo de Equivalencia sin que en las correspondientes facturas figure expresamente consignado el recargo de equivalencia, salvo los casos en que el adquirente hubiera dado cuenta de ello a la Administración en la forma que se determine reglamentariamente.
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 50 % del importe del Recargo de Equivalencia que hubiera debido repercutirse, con un importe mínimo de 30 € por cada una de las adquisiciones efectuadas sin la correspondiente repercusión del Recargo de Equivalencia . Esta sanción, se reducirá conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 188 de la Ley General Tributaria.

2.º La obtención, mediante acción u omisión culposa o dolosa, de una incorrecta repercusión del Impuesto, siempre y cuando el destinatario de la misma no tenga derecho a la deducción total de las cuotas soportadas. Serán sujetos infractores las personas o entidades destinatarias de las referidas operaciones que sean responsables de la acción u omisión a que se refiere el párrafo anterior.
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 50 % del beneficio indebidamente obtenido.

3.º La repercusión improcedente en factura, por personas que no sean sujetos pasivos del Impuesto, de cuotas impositivas sin que se haya procedido al ingreso de las mismas.
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 100 % de las cuotas indebidamente repercutidas, con un mínimo de 300 € por cada factura en que se produzca la infracción.

4.º La no consignación en la autoliquidación que se debe presentar por el periodo correspondiente de las cantidades de las que sea sujeto pasivo el destinatario de las operaciones conforme a los 84.Uno.2°-3°-4°, 85 o 140 quinque LIVA.
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 10 % de la cuota correspondiente a las operaciones no consignadas en la autoliquidación. Esta sanción, se reducirá conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 188 de la Ley General Tributaria.

5.º La falta de presentación o la presentación incorrecta o incompleta de las declaraciones-liquidaciones relativas a las operaciones reguladas en el 19.5º LIVA.
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 10 % de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta en las declaraciones-liquidaciones. No obstante, si trata de declaraciones-liquidaciones relativas al abandono del régimen de depósito distinto del aduanero, se sancionará con multa pecuniaria proporcional del 10 % de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta, siempre que la suma total de cuotas declaradas en la declaración-liquidación sea inferior al de las efectivamente devengadas en el periodo. Esta sanción a partir de 2015, se reducirá conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 188 de la Ley General Tributaria.

6.º La falta de comunicación en plazo o la comunicación incorrecta, por parte de los destinatarios de las operaciones del 84.uno.2º.e) tercer guión LIVA, a los empresarios o profesionales que realicen las correspondientes operaciones, de la circunstancia de estar actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresarios o profesionales, en los términos que se regulan reglamentariamente.
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 1 % de las cuotas devengadas correspondientes a las entregas y operaciones respecto de las que se ha incumplido la obligación de comunicación, con un mínimo de 300 € y un máximo de 10.000 €.

7.º La falta de comunicación en plazo o la comunicación incorrecta, por parte de los destinatarios de las operaciones del 84.uno.2º.f) LIVA, a los empresarios o profesionales que realicen las correspondientes operaciones, de las siguientes circunstancias, en los términos que se regulan reglamentariamente:
– Que están actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresarios o profesionales.
– Que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones.
Sanción: multa pecuniaria proporcional del 1 % de las cuotas devengadas correspondientes a las entregas y operaciones respecto de las que se ha incumplido la obligación de comunicación, con un mínimo de 300 € y un máximo de 10.000 €. Esta sanción se reducirá conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 188 de la Ley General Tributaria

8.º La no consignación o la consignación incorrecta o incompleta en la autoliquidación, de las cuotas tributarias correspondientes a operaciones de importación liquidadas por la Administración por los sujetos pasivos del 167.Dos.párrafo segundo LIVA.

Sanción: multa pecuniaria proporcional del 10 % de las cuotas devengadas correspondientes a las liquidaciones efectuadas por las Aduanas correspondientes a las operaciones no consignadas en la autoliquidación.

Los puntos 6º, 7º y 8º son nuevos a partir de 2015.

Por otra parte, la sanción de pérdida del derecho a obtener beneficios fiscales no será de aplicación en relación con las exenciones establecidas en esta ley y demás normas reguladoras del IVA.

Por ultimo, pasen felices fiestas navideñas con la familia y amistades.

Reciban un saludo.
Antonio José Ruiz

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