Cambios tributarios en las Leyes 17/2014 y otros proyectos de reforma

En el post “No solo Lagares hace una reforma tributaria” se expuso modificaciones que se han producido o que se van a producir en las normativas de los impuestos estatales. Aquel post podría tener una continuación a su hilo en lo que se va a exponer a continuación.

En la Ley 17/2014, de 30 de septiembre, por la que se adoptan medidas urgentes en materia de refinanciación y reestructuración de deuda empresarial, encontramos que en su Disposición Final Segunda, modifica el TR de la Ley del Impuesto de Sociedades (Real Decreto Legislativo 4/2004) con efectos a partir del 1 de enero de 2014:

  • Añade al final del apartado 1 del artículo 15, con la siguiente redacción:  «Las operaciones de aumento de capital por compensación de créditos se valorarán fiscalmente por el importe de dicho aumento desde el punto de vista mercantil, con independencia de cuál sea la valoración contable.» [Igual redacción 17.2]
  • Se modifica la letra b) del apartado 2 del artículo 15, que queda redactada de la siguiente forma: «b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación, salvo en el supuesto previsto en el último párrafo del apartado anterior.» [Aproximado al 17.4]
  • Se modifica el primer párrafo del apartado 3 del artículo 15, que queda redactado de la siguiente forma:   «3. En los supuestos previstos en las letras a), b), c) y d), la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable. No obstante, en el supuesto de aumento de capital por compensación de créditos, la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el importe del aumento de capital, en la proporción que le corresponda, y el valor fiscal del crédito capitalizado.» [Igual redacción 17.5 1er párrafo]
  • Se añade un apartado 14 al artículo 19, que queda redactado de la siguiente forma: «14. El ingreso correspondiente al registro contable de quitas y esperas consecuencia de la aplicación de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, se imputará en la base imponible del deudor a medida que proceda registrar con posterioridad gastos financieros derivados de la misma deuda y hasta el límite del citado ingreso. No obstante, en el supuesto de que el importe del ingreso a que se refiere el párrafo anterior sea superior al importe total de gastos financieros pendientes de registrar, derivados de la misma deuda, la imputación de aquel en la base imponible se realizará proporcionalmente a los gastos financieros registrados en cada período impositivo respecto de los gastos financieros totales pendientes de registrar derivados de la misma deuda.» [Igual redacción 11.13]

En cada una de estas modificaciones se ha puesto al final en corchetes una comparación con los artículos del proyecto de nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades remitido del Congreso al Senado, por lo que podría considerar que se ha adelantado, para el presente ejercicio 2014, parcialmente la reforma fiscal en lo que respecta para la imputación temporal para la inscripción contable de ingresos y gastos y las reglas generales y especiales de valoración en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.

También esta Ley 17/2014 modifica por su Disposición Final tercera, el TR de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (Real Decreto Legislativo 1/1993), en donde el artículo 45 apartado I letra B) número 19, que queda redactado de la siguiente forma:
«19. Las escrituras que contengan quitas o minoraciones de las cuantías de préstamos, créditos u otras obligaciones del deudor que se incluyan en los acuerdos de refinanciación o en los acuerdos extrajudiciales de pago establecidos en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, siempre que, en todos los casos, el sujeto pasivo sea el deudor.»
Viendo la redacción anterior el único cambio es que ahora se indica la Ley. Hay que tener en cuenta que la redacción anterior vino por la disposición final 3 del Real Decreto-ley 4/2014.

Por ultimo, comentar que ya están en proyecto de reforma, los reglamentos de:

  • Impuesto sobre gases fluorados de efecto invernadero
  • Impuestos Especiales
  • Impuesto sobre el Valor Añadido
  • Obligaciones de facturación
  • Procedimientos de gestión e inspección

Viendo esto, se supone que también va a haber proyectos de ley para modificaciones en los Reglamentos de los demás impuestos estatales, los cuales ya deberían estar en marcha para coordinarse con las distintas Leyes tramitadas en el Senado.

Reciban un saludo
Antonio José Ruiz

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